Monitor Księgowego 6/2015, data dodania: 17.03.2015

BILANS 2014. Czy korekta kosztów podatkowych w związku z nieopłaceniem w terminie faktury wymaga ustalenia aktywów z tytułu podatku dochodowego

PROBLEM

Jednostka nabyła w październiku 2014 r. usługę kurierską udokumentowaną fakturą. W tym miesiącu zaliczyła też kwotę z niej wynikającą do kosztów uzyskania przychodów. Płatność za wykonaną usługę została ustalona na 30 dni, tj. powinna być dokonana do 18 listopada 2014 r. Ze względu na trudności z płynnością do końca 2014 r. faktura nie została opłacona. Zobowiązanie uregulowaliśmy w lutym 2015 r. Czy w związku z tym musimy wykazać w księgach rachunkowych aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

RADA

Tak, kwoty korygowanych kosztów na skutek nieuregulowania w ustawowych terminach faktur wymagają uwzględnienia w księgach rachunkowych w postaci ustalenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Dotyczy to jednak tylko jednostek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, które nie mogą lub nie korzystają z uproszczenia pozwalającego niektórym z nich odstąpić od ustalania odroczonego podatku dochodowego.

UZASADNIENIE

Od 1 stycznia 2013 r. wszyscy podatnicy (CIT i PIT) prowadzący działalność gospodarczą zostali zobowiązani do korekty kosztów podatkowych w przypadku nieregulowania zobowiązań wobec kontrahentów w określonych ustawowo terminach (art. 15b updop i art. 24d updof). Z regulacji tych wynika, że muszą to robić w terminie:

● 30 dni od upływu terminu płatności, jeśli termin płatności wynikający z umowy lub określony na fakturze nie przekracza 60 dni; korekty tej należy dokonać w miesiącu, w którym upłynie wskazane przez ustawodawcę 30 dni,

● 90 dni od daty zaliczenia dostawy lub usługi oraz odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych, jeżeli ustalony termin płatności jest dłuższy niż 60 dni; korekty tej należy dokonać w miesiącu, w którym upłynął wskazany przez ustawodawcę 90. dzień.

Przepisy podatkowe dopuszczają przy tym zwiększenie kosztów uzyskania przychodów o kwotę dokonanego wcześniej zmniejszenia, gdy podatnik ureguluje swoje zobowiązanie. Korekty dokonuje się wówczas w miesiącu uregulowania zobowiązania (art. 15b ust. 4 updop i art. 24d ust. 4 updof).

Wskazany obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodu (zarówno ich zmniejszenie, jak i następnie zwiększenie) nie wpływa na zaewidencjonowane w księgach rachunkowych koszty. Innymi słowy, zmniejszenie kosztów podatkowych o niezapłacone faktury nie powoduje wyksięgowywania tego kosztu na kontach bilansowych. Powstaje jednak różnica między wartością bilansową usługi a jej wartością podatkową, która wymaga uwzględnienia przy ustaleniu odroczonego podatku dochodowego (zgodnie z art. 37 ust. 1-10 ustawy o rachunkowości). Należy przy tym wskazać, że choć ustawa o rachunkowości o tym nie mówi, to obowiązek ten dotyczy w praktyce wyłącznie jednostek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, tj. sporządzających roczne zeznanie podatkowe CIT-8.

W rozpatrywanym przypadku jednostka powinna zatem ustalić aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeśli jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jeśli (zgodnie z art. 37 ust. 10 uor) nie korzysta z możliwości odstąpienia od obowiązku ustalania odroczonego podatku dochodowego.

PRZYKŁAD

Jednostka nabyła 20 października 2014 r. usługę kurierską udokumentowaną fakturą (5000 zł + VAT). W tym też miesiącu zaliczyła kwotę z niej wynikającą do kosztów uzyskania przychodów. Płatność za wykonaną usługę została ustalona na 30 dni, tj. powinna być dokonana do 18 listopada 2014 r. Do końca 2014 r. faktura nie została jednak opłacona. Zobowiązanie zostało uregulowane 27 lutego 2015 r.

Ponieważ termin płatności na fakturze jest krótszy niż 60 dni, to podatnik ma obowiązek pomniejszenia kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym upływa 30. dzień od terminu płatności. W rozpatrywanym przypadku termin płatności określono na 18 listopada 2014 r., w związku z czym ustawowe 30 dni od tego terminu upłynęło 18 grudnia 2014 r. Ponieważ w grudniu nie opłacono faktury, to jednostka musi zmniejszyć koszty uzyskania przychodu w grudniu 2014 r. o niezapłacone zobowiązanie. Tym samym powstaje ujemna różnica przejściowa między wartością podatkową i rachunkową z tytułu tej usługi. Spowoduje to konieczność utworzenia i zaewidencjonowania w księgach rachunkowych aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Wartość bilansowa usługi: 5 000 zł

Wartość podatkowa usługi: 0 zł

Różnica przejściowa ujemna: 5 000 zł

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: (5000 zł x 19%) 950 zł

Ewidencja w księgach rachunkowych roku 2014

1. Faktura - zakup usługi kurierskiej (październik 2014 r.)

a) wartość netto

Wn konto 402 "Usługi obce" 5 000,00 zł

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu

Wn konto 223 "Rozliczenie podatku VAT naliczonego" 1 150,00 zł

c) wartość brutto

Ma konto 202 "Rozrachunki z dostawcami" 6 150,00 zł

2. Wyłączenie kosztu usługi z kosztów podatkowych (grudzień 2014 r.) - ewidencja pozabilansowa dla celów podatku dochodowego

Wn konto pozabilansowe "Korekta kosztów podatkowych w związku z opóźnieniem w zapłacie" 5 000,00 zł

3. PK - ustalenie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (grudzień 2014 r.)

Wn konto 643 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego" 950,00 zł

Ma konto 871 "Podatek dochodowy" 950,00 zł

infoRgrafika

Ewidencja w księgach rachunkowych roku 2015

1. Uregulowanie zobowiązania z tytułu zakupu usługi kurierskiej (luty 2015 r.)

Wn konto 201 "Rozrachunki z dostawcami" 6 150,00 zł

Ma konto 131 "Bieżący rachunek bankowy" 6 150,00 zł

2. Ponowne uwzględnienie kosztów usługi w kosztach podatkowych w związku z uregulowaniem zobowiązania (luty 2015 r.) - ewidencja pozabilansowa dla celów podatku dochodowego

Wn konto pozabilansowe "Korekta kosztów podatkowych w związku z opóźnieniem w zapłacie" (-) 5 000,00 zł

infoRgrafika

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 6 ust. 1, art. 37 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 330; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 4

● art. 15b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2014 r., poz. 851; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 211

● art. 24d ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 251

Irena Pazio

główna księgowa, praktyk, posiada certyfikat Ministra Finansów uprawniający do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych

Inforakademia
Notyfikacje

Czy chcesz otrzymywać informacje o najnowszych szkoleniach? Zgódź się na powiadomienia od wideoakademii

Powiadomienia można wyłączyć w preferencjach systemowych
NIE NIE
TAK TAK